Recientemente, en el marco de una causa del Aporte Solidario y Extraordinario (ASE), el Tribunal Fiscal de la Nación (TFN) falló a favor de una contribuyente ordenando la exclusión de la base de cálculo del impuesto a los bienes que habían sido aportados a un trust irrevocable. 

Antes de adentrarnos en los detalles del pronunciamiento, recordamos que un trust o fideicomiso es un contrato mediante el cual el titular o fiduciante aporta bienes y designa a otra persona (fiduciario) para que los administre a favor de los beneficiarios.

Existen dos clases de trusts: los revocables, que permiten al titular solicitar la revocación de los activos transferidos al trust y modificar las disposiciones del contrato, y los irrevocables, en donde se transfiere la plena propiedad de los bienes y no es posible cambiar los términos ni recuperar los bienes.

A pesar de existir está marcada diferencia, en el marco del ASE, la actual ARCA pretendió incluir dentro de la base de cálculo del impuesto aquellos bienes aportados al trust alegando que ello era independiente del carácter revocable o irrevocable de estos.

La actora impugnó la decisión del Fisco e interpuso un recurso de apelación ante el TFN sosteniendo que los bienes aportados al trust en 2019 ya no formaban parte de su patrimonio, por lo que no debían considerarse para el cálculo del ASE. Argumentó que la transferencia al trust fue irrevocable, lo que implicó un desapoderamiento genuino.

Asimismo, agrego que la normativa no diferenciaba entre trust revocables e irrevocables, pero en su caso, el carácter irrevocable debía ser determinante para excluir dichos bienes del tributo.

Ante ello, el pasado diciembre el TFN hecho luz sobre esta disputa fallando a favor de la contribuyente concluyendo que no se verificaba capacidad contributiva al momento del hecho imponible por el carácter irrevocable del trust lo cual implicaba un desapoderamiento genuino de los bienes, lo que excluía su gravabilidad.

Este fallo reitera la importancia de considerar la naturaleza de los trusts y sus implicancias jurídicas en materia tributaria, reforzando principios básicos como es la capacidad contributiva.

Es significativo destacar la importancia de asesorarse con especialistas en la materia para evaluar la situación patrimonial de cada contribuyente y el tipo de trust, los cuales pueden ser tanto revocables, irrevocables, locales o extranjeros. Desde nuestro estudio asesoramos y participamos en el armado de fideicomisos que combinan estas características de la forma correcta para conseguir una planificación ordenada. 

Celebramos la existencia de pronunciamientos como estos que otorgan seguridad jurídica a figuras tributarias como estas que son utilizadas por muchos contribuyentes a la hora de pensar una planificación fiscal. 

Dr. Daniel Fernando Rinci – Contador Público y Abogado Tributarista.

Este articulo fue publicado en el Diario Perfil en formato papel el día 09/02/2025.